Государством предусмотрено право налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость при импорте в случае одновременного выполнения следующих условий:

•  налогоплательщик является юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем применяющим общую систему налогообложения (ОСНО);
•  импортируемые товары или услуги предназначены для перепродажи на территории Российской Федерации или для осуществления прочих операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса;
•  ввезенные товары или услуги приняты к учету в соответствии с первичными документами;
• наличие у налогоплательщика документов свидетельствующих об уплате налога.

Юридические лица применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ПСН, ЕНВД) оплатить налог на добавленную стоимость при импорте обязаны, но права на налоговый вычет не имеют. Не имеют права на налоговый вычет и юридические лица импортирующие товары или услуги для собственного использования.

Сотрудники ФНС с особой тщательностью проводят камеральную проверку деклараций импортеров, которые воспользовались предоставленным государством правом на налоговый вычет. Свое внимание в этом случае налоговики обратят не на отдельные операции, а на отчетность всего периода. Отсутствие выписанных счетов-фактур по авансовым платежам Клиентов даже за предыдущие периоды является причиной для отказа в возмещении НДС. Инспекторы придирчиво будут изучать документы, подтверждающие фактический ввоз товаров на территорию страны, например, транспортные накладные, счета-фактуры, таможенные декларации и банковские выписки.

Если компании не удастся документально подтвердить право на налоговый вычет, то вместо льготы она понесет потери, а возможно получит доначисления НДС и штрафы. Поэтому оформлять декларацию и собирать сопроводительный пакет документов, предусмотренный законодательством необходимо особо внимательно.

При импорте товаров (работ, услуг) в Россию может образоваться сумма НДС к возмещению. Такое возможно, когда импортер закупает у иностранных поставщиков товары (работы, услуги) для перепродажи с НДС на территории Российской Федерации. При этом услуги по доставке товаров выставляются Покупателю с НДС 0% в соответствии с действующим законодательством РФ, обоснованность применения такой ставки НДС необходимо будет подтверждать. Также импортер закупает услуги (товары, работы) с НДС и/или НДС 0% необходимые для организации внешнеторговой сделки у российских поставщиков. Разница между НДС уплаченным на границе, уплаченным в адрес российских поставщиков и НДС полученным от Покупателя подлежит возмещению.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость подтверждает статья 171 Налогового кодекса РФ.

Порядок подтверждения нулевой ставки декларации регламентируется статьей 165 Налогового кодекса РФ. В ней приведен исчерпывающий список необходимых документов, который в некоторых случаях может частично зависеть от вида используемого транспорта (воздушного, морского и др.).

Перечень документов, подтверждающих применение ставки НДС 0% за доставку товара:

• транспортные и сопроводительные документы на товар
•  копия договора с покупателем

Естественно, на всех транспортных и сопроводительных документах должны быть пометки таможенных служб, свидетельствующие о факте ввоза товара на территорию страны.

Одно из ключевых условий возмещения НДС – участники сделки не должны быть фиктивными структурами, которые для получения вычета оформляют хозяйственные отношения с несуществующими или недобросовестными компаниями. Импортеру необходимо понимать, что, проверяя реальность сделки в ходе «камералки», налоговики обратят внимание и на его контрагентов.

В письме ФНС России от 31.12.2015 № ЕД-4-2/23367 указано, что отказ в вычетах по НДС возможен в том случае, если налоговики установят, что ваши действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, или вы просто не проявили должную осмотрительность.

Вычет НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товаров на территорию России, не ставится в зависимость от их оплаты поставщику. Поэтому, несмотря на факт частичной оплаты, компания вправе принять НДС к вычету в полном объеме при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом.

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию России определяется на основе таможенной стоимости ввозимых товаров. На основании Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, таможенной стоимостью ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза товаров является цена сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для ввоза на единую таможенную территорию таможенного союза. Поэтому для целей определения таможенной стоимости, а следовательно, и налоговой базы по НДС, компании необходима информация о размере суммы денежных средств в российских рублях, которая будет фактически уплачена за ввозимые товары. Следует отметить, что положения статьи 78 Таможенного кодекса таможенного союза о пересчете иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин и налогов в этом случае не применяются.